Максимальна виручка ФОПа: як правильно?

Питання: 2 квітня 2020 року вступив в дію закон №540, який збільшив ліміти для ФОПів.

Як правильно визначати дохід ФОПа у 2020р.?

Проблема в наступному: підпункт 4.1.9 ст.4 ПКУ описує один із основних принципів податкового законодавства – принцип стабільності, який означає, що зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніше як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Чи означає це, що через деякий час податківці зможуть донараховувати ФОПам зобов’язання за перевищення об’ємів доходів у 2020 році?

Відповідь: Відповідно до п.1 Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 № 540-ІХ у п.291.4 ст.291 ПКУ були внесені зміни, відповідно до яких максимальний обсяг доходу який можуть отримувати протягом календарного року фізичні особи підприємці першої групи підвищено до 1 млн грн, для ФОПів другої групи – 5 млн грн, а для спрощенців третьої групи – 7 млн грн.

Відповідно до п.293.4. ст.293 ПКУ у разі перевищення вказаних обсягів, до сум перевищення застосовується ставка у розмірі 15 відсотків. Крім того, платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, зокрема, у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення (п.п. 3 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ).

Принцип стабільності, закріплений у пп.4.1.9 п.4.1. ст.4 ПКУ передбачає, що зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року. Згідно зі ст.7 ПКУ до елементів податків і зборів віднесено:

• платників податку;
• об’єкт оподаткування;
• базу оподаткування;
• ставку податку;
• порядок обчислення податку;
• податковий період;
• строк та порядок сплати податку;
• строк та порядок подання звітності про обчислення і сплату податку.

Як видно з переліченого, дозволені обсяги доходу для спрощенців, не є елементом єдиного податку. З натяжкою його можна було би віднести до бази оподаткування, проте вона визначається не як обсяг дозволеного доходу, перевищення якого визнається порушенням, наслідком якого має підвищена ставка оподаткування та обов’язок перейти на загальну систему оподаткування, а як взагалі обсяг доходу спрощенця.

Таким чином можна дійти висновку про те, що зміна максимального обсягу доходу спрощенців не є зміною елементу оподаткування єдиним податком, а його перевищення є порушенням податкового законодавства з відповідними наслідками. Порушення ж не може бути елементом оподаткування. А тому до зміни максимального обсягу доходу спрощенця принцип стабільності, закріплений у пп.4.1.9. ст.4 ПКУ не застосовується.

Мабуть такої ж думки і ДПС України. Так на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ЗІР (Категорія 108.01.02 Єдиний податок юросіб. 3 група. Порядок визначення доходів) стосовно дозволеного обсягу доходу спрощенців у 2020 році зроблено такий висновок:

«Отже, юридичні особи – платники єдиного податку третьої групи, які в І кварталі 2020 року не перевищили граничний обсяг доходу – 5 млн. грн., мають право перебувати в обраній групі. При цьому такі платники єдиного податку з 02.04.2020 дотримуються нового річного граничного обсягу доходу – 7 млн. грн., який визначається за період з 01.01.2020 по 31.12.2020 (включно)».

І хоча у цьому разі йдеться про юридичних осіб, висновок зроблено концептуально не тому, що вони юридичні особи, а тому, що вони є спрощенцями.