Зарахування зустрічних вимог: нюанси…

Відповідь: Відповідь на це запитання криється у самому запитанні. Йдеться про те, що сторони цих господарських операцій мають право визначити операцію з повернення товару на суму 2 553 230 грн саме як повернення за договором, за яким вже відбулося припинення зобов’язань зарахуванням, а можуть узгодити, що це є новою поставкою товару за новим договором.

У другому випадку змін раніше укладених договорів не відбувається, а тому не потрібно ані укладати договір про внесення змін, ані складати бухгалтерську довідку.

У першому ж випадку йдеться про зміну раніше укладеного договору. І не одного.

Згідно зі ст. 601 Цивільного кодексу України зобов’язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред’явлення вимоги. Зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї із сторін.

Як вказано у запитанні, зарахування зустрічних однорідних вимог було здійснено шляхом укладення відповідного договору (угоди про взаємозалік). Відповідно до ст.626 ЦК України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов’язків.

За ст.651 ЦК України зміна або розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом. Статтею 653 ЦК України передбачено, що у разі зміни договору зобов’язання сторін змінюються відповідно до змінених умов щодо предмета, місця, строків виконання тощо. У разі зміни або розірвання договору зобов’язання змінюється або припиняється з моменту досягнення домовленості про зміну або розірвання договору, якщо інше не встановлено договором чи не обумовлено характером його зміни.

Сторони не мають права вимагати повернення того, що було виконане ними за зобов’язанням до моменту зміни або розірвання договору, якщо інше не встановлено договором або законом.

У нашому випадку сторони домовляються про зміну суми взаємозаліку, що має наслідком поновлення грошового зобов’язання однієї сторони на користь іншої в розмірі 2 553 230 грн.

Крім того відбувається зміна й іншого договору: договору поставки, за яким товар на вказану суму повертається постачальнику.

І якщо зміна умов угоди про взаємозалік не тягне за собою наслідків щодо коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, то повернення товару має наслідки й у цьому плані.

Так, згідно з п.192.1. Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача – платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

• постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
• отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Тому у випадку повернення товару, заборгованість за який вже є припиненою внаслідок зарахування, має бути оформлено шляхом внесення змін у договір поставки, а також, як наслідок, в угоду про взаємозалік.

Відповідно до ст.654 ЦК України зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.

Тож, відповідаючи на запитання, зазначу, що бухгалтерської довідки для відображення вказаних господарських операцій в обліку буде недостатньо. Потрібно укласти в письмовій формі договори про внесення змін у договір поставки, за яким було поставлено товар, що повертається постачальнику, а також в угоду про взаємозалік.

  О.Єфімов,

Старший Партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді