Втрата статусу платника єдиного податку

EXPERTUS. Головбух

Питання: ФОП – спрощенець 2-ї групи перевищив ліміт у 2021 році. Подав заяву на перехід на 3 групу в лютому 2022 (з простроченням 11.02.2022). ДПС не перевела ФОП ані на 3-ю групу, ані на загальну систему оподаткування. Маємо витяг з ЄДР з підтвердженням 2-ї групи.

У 2023 році податківці усно повідомили, що ФОП має здати звіти як ФОП 3-ї групи за увесь період. Усі звіти були прийняті, але витягу з ЄДР про переведення на 3-ю групу немає. Податки усі сплачені.

У кінці року зателефонували з ДПС і повідомили, що ФОПа знімають з реєстрації як платника єдиного податку на підставі акту камеральної перевірки з 01.04.2022.

Чи вважаються прийняті звіти підтвердженням того, що ДПС признала переведення ФОПа на 3-ю групу спрощеної системи оподаткування?

 Відповідь: Дійсно, згідно з п.298.2.3. ст.298 Податкового кодексу України платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку першої і другої груп та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки. Такий перехід здійснюється з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.

Відповідно до пп.298.1.5. ПК України за умови дотримання платником єдиного податку вимог, встановлених ПКУ для обраної ним групи, такий платник може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.

З наведених норм випливає так звана у праві колізія. Так, про те, що платник єдиного податку 2-ї групи перевищив річний ліміт виручки, він може дізнатися, наприклад, 20 грудня і у нього виникає обов’язок перейти на загальну систему оподаткування або ж подати заяву про перехід з 01.01.2023 на 3-тю групу до 16 грудня.

У цьому випадку такий платник податку автоматично стає порушником, до якого контролюючий орган може застосувати анулювання реєстрації платника ЄП. Так, згідно з п.299.10. ст.299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 ПК України.

А відповідно до пп.299.11. ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої – третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої – третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування лише після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Оскільки в питанні вказано, що контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника ЄП 2-ї групи не приймалося, то слід вважати, що такий платник свій статус станом на 11.02.2022 не втратив і тому на нього не поширюється обмеження у чотири послідовних квартали з моменту прийняття рішення. Тобто слід стверджувати, що такий платник 2-ї групи перейшов на сплату ЄП 3-ї групи з 01.04.2022, оскільки відповідну заяву він подав не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.

Витяги з Реєстру платників ЄП, про які йдеться у питанні, в цьому випадку будуть підтверджувати право платника самостійно перейти на 3-ю групу ЄП, наведене у попередньому абзаці, оскільки підтверджуватимуть перебування ФОПа на спрощеній системі оподаткування.

Стосовно ж поданих декларацій, прийнятих контролюючим органом (про що мають бути відповідні квитанції 2), слід вказати, що їх не можна вважати підтвердженням того, що ДПС саме признала переведення ФОПа на 3-ю групу спрощеної системи оподаткування, оскільки такої норми чинний ПК України не містить. Проте ці декларації підтверджуватимуть правомірність перебування ФОПа на 3-й групі спрощеної системи оподаткування принаймні з 01.04.2022.

Звісно, що контролюючий орган окрім усного попередження в телефонному режимі має видати ще відповідний акт перевірки, рішення про анулювання, в яких можуть бути вказані ще додаткові аргументи податківців, які теж доведеться спростовувати. Але то вже справа юриста, який допомагатиме їх оскаржувати.

 

 

 

  О.Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді