ПДВ-наслідки від розірвання договору оренди

Відповідь: Спочатку щодо зміни умов договору оренди, а саме трошки права.

Згідно зі ст.214 Цивільного кодексу України особи, які вчинили дво- або багатосторонній правочин, мають право за взаємною згодою сторін, а також у випадках, передбачених законом, відмовитися від нього, навіть і в тому разі, якщо його умови повністю ними виконані. Відмова від правочину вчиняється у такій самій формі, в якій було вчинено правочин. Правові наслідки відмови від правочину встановлюються законом або домовленістю сторін.

У нашому випадку йдеться про часткову відмову від правочину, або про відмову від нього у частині. Кому як подобається.

Відповідно до ст.626 ЦК України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов’язків. За ст.651 ЦК України зміна або розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом.

Відповідно до ст.653 ЦК України у разі зміни договору зобов’язання сторін змінюються відповідно до змінених умов щодо предмета, місця, строків виконання тощо. У разі зміни або розірвання договору зобов’язання змінюється або припиняється з моменту досягнення домовленості про зміну або розірвання договору, якщо інше не встановлено договором чи не обумовлено характером його зміни. Сторони не мають права вимагати повернення того, що було виконане ними за зобов’язанням до моменту зміни або розірвання договору, якщо інше не встановлено договором або законом.

А за ст.654 ЦК України зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.

Отже, з точки зору Цивільного законодавства маємо зміну умов договору за згодою сторін. Така зміна умов договору має бути оформлена укладанням договору (додаткової угоди до договору оренди) про зміну площі ділянки, що орендується. У цьому ж договорі (додатковій угоді) мають бути врегульовані і наслідки такої зміни умов договору оренди, включно з обов’язком повернути частину коштів, сплачену орендарем як орендна плата за увесь розмір орендованої земельної ділянки.

Тож, підписання акту на третю частину орендної площі та погодження керівником П(ПО)СП по суті є зміною умов договору, оскільки обидві сторони фактично дійшли згоди про оренду лише третини первісно обумовленої ділянки. У такому разі окрім підписання акту на оренду третьої частини земельної ділянки необхідно ще й укладення договору (додаткової угоди) про зміну договору оренди, а саме зменшення розміру ділянки, що орендувалася у вказаних періодах і буде орендуватися надалі.

Щодо податкових наслідків в частині ПДВ.

Згідно зі п.201.1. Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПК України строк.

Відповідно до п.192.1. ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, укладення договору (додаткової угоди) про зміну умов договору оренди, а саме про зменшення земельної ділянки, що орендується, є підставою для складання і реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної на суму отриманої попередньої оплати в рахунок орендної плати.

Щодо бухгалтерського обліку.

Зменшення вартості наданих послуг оренди внаслідок укладення договору (додаткової угоди) про зміну договору оренди землі та повернення коштів орендареві відображається за дебетом рахунку 681 у кореспонденції з кредитом рахунку 311.

Зменшення податкових зобов’язань з ПДВ відображається сторно за дебетом рахунку 6431 та кредитом рахунку 6432, а реєстрація розрахунку коригування в ЄРПН відображається сторно за дебетом 6432 та кредитом рахунку 6412.

  О. Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана