Податкові наслідки готівкових зборів у “скриньку”

EXPERTUS. Головбух

Питання: Благодіний фонд видав наказ про організацію готівкових зборів у скриньку на публічному заході. Наказом було передбачено, що після інкасації комісією кошти вносяться на особистий рахунок заступника виконавчого директора з метою подальшого перерахування на поточний розрахунковий рахунок благодійного фонду з призначенням благодійна допомога. Це було зроблено, про що свідчить звіт заступника виконавчого директора з додавання акту розпломбування скриньки та копії платіжного доручення на перерахування коштів на рахунок фонду.

Прошу дати експертну оцінку можливих податкових наслідків такої операції для благодійного фонду та для фізичної особи (заступника виконавчого директора).

Відповідь: Пунктом 133.4 ст. 133 ПКУ встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Так, неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

– утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

– установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 ПКУ;

– установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення);

– внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Відповідно до абз.1 п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 ПКУ доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

При цьому, пункт 133.4 ст. 133 ПКУ на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану застосовується з урахуванням положень п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Таким чином, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, неприбуткові організації зможуть надавати за рахунок своїх доходів благодійну допомогу стороннім особам, зазначеним у п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, навіть якщо надання такої допомоги не передбачено їх статутними документами без загрози втрати статусу неприбутковості.

Отже, якщо благодійний фонд відповідає вимогам п. 133.4 ст. 133 ПКУ, то він відноситься до кола неприбуткових організацій та не є платником податку на прибуток підприємств.

Як підсумок, у даному випадку, податкових наслідків для благодійного фонду не виникатиме.

Для фізичної особи (заступника виконавчого директора) ситуація виглядає інакше.

Кошти, які внесли на особистий рахунок заступника виконавчого директора з точки зору ПКУ вважаються «оподатковуваним доходом».

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом ІV ПКУ, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Від сплати військового збору звільнені доходи, які згідно з положеннями ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою) (абз.1 п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тобто, військовий збір сплачувати потрібно також.

Враховуючи наведене, заступник виконавчого директора повинен буде наступного року відобразити усі отримані кошти за 2024 рік у річній податковій декларації та сплатити з них 18% податку на доходи фізичних осіб і 1,5% військового збору. У разі виявлення факту несплати податкова служба може також додатково нарахувати штраф і пеню.

Ірина Овдійчук,

Старша партнерка, адвокатка Адвокатської фірми «Єфімов, Брожко та партнери»