Комунальні платежі: оподаткування

EXPERTUS. Головбух

Питання: ФОП – платник єдиного податку третьої групи 5%, одним із видів діяльності якого є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого майна КВЕД 68.20, орендує нежитлове приміщення та надає орендовану нерухомість в суборенду фізичній особі – громадянину. Договором оренди передбачено відшкодування орендодавцю суми комунальних платежів окремо від орендної плати, на підставі акту. Договором суборенди також передбачено відшкодування суборендарем орендарю комунальних витрат окремо від орендної плати, на підставі акту. Отриману від суборендаря суму відшкодування комунальних витрат орендар в повному обсязі перераховує орендодавцю на поточний рахунок.

Запитання:

  1. Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП 3 групи відшкодована суборендарем сума комунальних платежів?
  2. Якщо «ні», то як правильно розрахувати дохід, який оподатковується за ставками 18% та 5% – від всієї суми відшкодування зарахованої на рахунок орендаря. В іншому разі беручи різницю дохід мінус витрати маємо нуль?

Відповідь: Як на мене, то компенсація комунальних послуг взагалі не є об’єктом оподаткування ані єдиним податком, ані ПДФО чи ВЗ. Ну хоча би тому, що відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників). Оскільки компенсація не збільшує економічні вигоди, а компенсує витрачені кошти, то й доходом вона не є.

Але є й інша точка зору. Точка зору ДПС України щодо порядку оподаткування компенсації орендодавцеві-спрощенцю суми комунальних послуг змінилася з оподаткування єдиними податком аж та включення цієї суми в дохід спрощенця аж на оподаткування на загальних підставах. Так, в Індивідуальній податковій консультації від 17.05.2024 № 2768/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ДПС України зазначила: «враховуючи викладене, дохід у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг, отриманий фізичною особою – платником податку від юридичної особи, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. і військовим збором за ставкою 1,5 відс. на загальних підставах.

При цьому юридична особа зобов’язана виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом».

Зрозуміло, що така точка зору має певні недоліки, та проте, якщо запитувач не готовий до конфліктів з податківцями, то суму отриманої від фізичної особи (не податкового агента) компенсації комунальних послуг слід включити до загального доходу отримувача та оподаткувати ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 1,5% (після 01.01.2025 за ставкою 5%).

Оподаткуванню підлягає вся сума компенсації, а не різниця між отриманою та фактично сплаченою за комунальні послуги, оскільки на витрати має право лише ФОП на загальній системі оподаткування. ФОП на спрощеній системі оподаткування і просто фізична особа в цьому випадку не має права вираховувати з отриманої суми компенсації комунальних послуг суму, фактично сплачену за комунальні послуги.

При отримані орендодавцем від суборендодавця компенсації комунальних послуги орендодавець також зобов’язаний буде сплатити ПДФО і ВЗ у вказаних розмірах, якщо орендодавець не є юридичною особою.

 

  О. Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та Партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана