Дивіденди в ТОВ: правові та бухгалтерські пастки

Неочікувані пастки оподаткування дивідендів

Пригадаймо правила, які не варто порушувати. Спочатку – статті 26, 27 Закону від 06.02.2018 № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон № 2275). Виплата дивідендів відповідно до зазначених норм законодавства здійснюється за рахунок ЧИСТОГО прибутку товариства особам, які БУЛИ УЧАСНИКАМИ товариства на день ухвалення рішення про виплату дивідендів, ПРОПОРЦІЙНО ДО РОЗМІРУ їхніх часток.

Зважаючи на це, пройдемося пастками, які можуть виникнути під час оподаткування дивідендів фізособам.

Пастка № 1. Джерелом виплати дивідендів має бути не що інше, як чистий прибуток. На думку фахівців з обліку, на виплату дивідендів направляється чистий прибуток за даними фінзвітності за кожний рік окремо (чи звітний період, за який нараховуються дивіденди – якщо їх нарахування, скажімо, щоквартальне чи щопівроку). І це додатне (позитивне) значення ряд. 2350 форми фінансової звітності «Звіт про фінансові результати» (№ 2, № 2-м чи № 2-мс). Проте нарахування дивідендів слід здійснювати за кредитом рахунку 671 та дебетом рахунку 44, який має назву «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291 (далі – Інструкція № 291), план рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському обліку. У ньому наведені коди (номери) за десятковою системою й найменування синтетичних рахунків (рахунків першого порядку), а також субрахунків (рахунків другого порядку). Першою цифрою коду визначено клас рахунків, другою – номер синтетичного рахунку, третьою – номер субрахунку. Контирування документів первинного обліку, ведення регістрів бухгалтерського обліку здійснюється із застосуванням щонайменше коду класу й коду синтетичного рахунку. Рахунки класів 0-7 є обов’язковими для всіх підприємств.

Зокрема, рахунки класу 4 «Власний капітал та забезпечення зобов’язань» призначені для узагальнення інформації про стан і рух коштів власного капіталу різних видів – статутного, пайового, у дооцінках, додаткового, резервного, вилученого, неоплаченого, а також нерозподілених прибутків (непокритих збитків), цільових надходжень, забезпечень майбутніх витрат і платежів, страхових резервів.

Рахунок 44, що належить до цього класу, як уже було зазначено, має назву «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». На ньому ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. За Інструкцією цей рахунок за дебетом кореспондує з кредитом рахунку 67 «Розрахунки з учасниками та кошти клієнтів», на субрахунку 671 якого відображаються «Розрахунки за нарахованими дивідендами». Тож, за логікою Інструкції та консультацій фахівців, нараховувати та виплачувати дивіденди слід з рахунку «Нерозподілені прибутки», у той час як Закон № 2275 вказує на єдине джерело виплати дивідендів у ТОВ – чистий прибуток. А рахунку з такою назвою План рахунків не містить. І можна було би стверджувати, що нерозподілений прибуток і є чистим прибутком, з якого й слід сплачувати дивіденди, та не все так просто.

Незрозумілості в цей нюанс додає Закон від 27.07.2022 № 2465-IX «Про акціонерні товариства» (далі – Закон № 2465), відповідно до ч. 3 ст. 34 якого виплата дивідендів за простими акціями здійснюється аж із трьох різних джерел: чистого прибутку за звітний рік та/або нерозподіленого прибутку, та/або резервного капіталу на підставі рішення загальних зборів протягом шести місяців з дня ухвалення загальними зборами рішення про виплату дивідендів. Виплата дивідендів за привілейованими акціями здійснюється також із чистого прибутку за звітний рік та/або нерозподіленого прибутку, та/або резервного капіталу, сформованого для виплати дивідендів за привілейованими акціями, відповідно до статуту акціонерного товариства протягом шести місяців після закінчення звітного року.

Тож якщо Закон № 2465 прямо зазначає три джерела виплати дивідендів: чистий прибуток, нерозподілений прибуток, резервний капітал, то Закон № 2275 – лише одне джерело – чистий прибуток. Спробуйте спростувати можливе твердження контролюючого органу про те, що нерозподілений прибуток і чистий прибуток – то є різні поняття. І що дивіденди в ТОВ, сплачені у кореспонденції з дебетом рахунку 44 за минулі роки, а не останній, насправді сплачені не з чистого прибутку.

Саме існування цих двох близьких за відносинами, що регулюються, законів дозволить податківцям ставити під сумнів правомірність нарахування дивідендів у ТОВ за минулі роки за кредитом рахунку 671 та дебетом рахунку 44, оскільки це проведення свідчить про їх нарахування та виплату за рахунок нерозподіленого прибутку, а не за рахунок чистого.

Тобто тут криється проблема, чи можна нараховувати дивіденди ТОВ за минулі роки, а не лише за останній. В ІПК від 27.22.2020 № 4874/ІПК/99-00-05-05-02-06, схоже, податківці не бачать у цьому проблеми. Тобто дивіденди можна виплачувати за звітні періоди, в яких був чистий прибуток (звісно, якщо це рішення ухвалять на загальних зборах учасники ТОВ). Якщо звітні періоди зі збитком – дивіденди нараховуватися не можуть.

Тобто за суттю нерозподілений прибуток – це сума «чистих прибутків» за роки, щодо яких не ухвалено засновниками рішення про їх розподіл (чи то на виплату дивідендів, чи то на покриття збитків, чи на формування резервного капіталу тощо). Та ухвалюються рішення засновниками в розрізі років (звітних періодів), а не за «накопиченою» сумою на рахунку 44.

Повний текст тут: https://uteka.ua/ua/publication/commerce-12-xozyajstvennye-operacii-9-dividendy-v-ooo-pravovye-i-buxgalterskie-lovushki