Оподаткування відшкодування комунальних послуг суб’єкту господарської діяльності ФОП за договором оренди офісу

EXPERTUS. Головбух.

Питання: Прошу надати роз’яснення щодо порядку оподаткування відшкодування комунальних послуг суб’єкту господарської діяльності ФОП за договором оренди офісу, а саме:

За договором оренди офісу одна сторона Орендодавець є суб’єктом господарської діяльності ФОП 3 групи. Вартість послуг за договором враховує всі витрати Орендодавця, пов’язані з наданням послуг, в т.ч. на сплату податків, та може змінюватись згідно з умовами договору. Орендодавець за договором надає послуги в межах своєї господарської діяльності, доходи від якої оподатковуються єдиним податком.

Договір оренди передбачає «відшкодування» вартості комунальних послуг (звертаю увагу, а не надання послуг з утримання майна). Відповідно до пп. 292.1 ПКУ, таке «відшкодування» не наведено в переліку виключень з доходу ФОП – платника.

Крім того, у Орендодавця укладені договори на комунальні послуги з комунальними службами не як з фізичною особою, а як з суб’єктом господарської діяльності ФОП.

Враховуючи вищевикладене прокоментуйте чи є право утримувати ПДФО і ВЗ з суми відшкодування комунальних послугу орендаря.

Відповідь: Як на мене, компенсація комунальних послуг у наведеній ситуації взагалі не є об’єктом оподаткування ані єдиним податком, ані ПДФО чи ВЗ. Тому її не варто шукати у переліку виключень з доходу ФОП – платника ЄП. Її там просто не повинно бути. Ну хоча би тому, що відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників). Оскільки компенсація не збільшує економічні вигоди і не призводить до зростання власного капіталу, а компенсує витрачені кошти, то й доходом вона не є.

З урахуванням викладеного я би не оподатковував суми компенсації комунальних послуг, що їх сплачує орендар – юридична особа орендодавцеві – ФОПу на спрощеній системі оподаткування, ані у юридичної особи, як у податкового агента, ані у ФОПа. Хіба що би ФОП не виділяв окремо вартість комунальних послуг, а включав її в загальну суму орендної плати, взявши на себе витрати по утриманню орендованого майна. В такому випадку він би просто сплачував ЄП з отриманої орендної плати за ставкою 5(3)%, адже витрати спрощенцям рахувати треба для себе, а не для контролюючого органу.

Але є й інша точка зору. Точка зору ДПС України щодо порядку оподаткування компенсації орендодавцеві-спрощенцю суми комунальних послуг. Вона «еволюціонувала» аж до включення цієї суми в дохід спрощенця як фізичної особи та оподаткування її на загальних підставах. Так, в Індивідуальній податковій консультації від 17.05.2024 № 2768/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ДПС України зазначила: «дохід у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг, отриманий фізичною особою – платником податку від юридичної особи, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. і військовим збором за ставкою 1,5 відс. на загальних підставах.

При цьому юридична особа зобов’язана виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом».

Зрозуміло, що така точка зору має шанс бути аргументовано оспорена в судовому порядку за умови, що орендодавець готовий до конфлікту з контролюючим органом.

Варто також зауважити, що в зазначеній ІПК ДПС України робить свій висновок незалежно від того, в якому статусі ФОП – орендодавець сам оплачує комунальні послуги їх постачальникам. Ключовим критерієм ДПС вказує отримання суми компенсації, на її думку, за межами господарської діяльності ФОПа на спрощеній системі оподаткування. Тобто як фізична особа.

Тому, відповідаючи, на запитання та враховуючи аргументацію ДПС України, в наведеній ситуації орендар – юридична особа зобов’язана утримати з суми компенсації ПДФО за ставкою 18% та ВЗ – 5% і сплатити їх до бюджету: «При цьому юридична особа зобов’язана виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом».

Така думка податківців.

О. Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та Партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана