Продаж автомобіля фізичній особі: податки

EXPERTUS. Головбух

Питання: Юридична особа продає фізичній особі (не працівнику) повністю замортизований автомобіль через Комісіонера. Який бухгалтерський облік такої операції та податкові наслідки для юридичної особи ?

Згідно з договором Комісії, покупець (фізична особа) самостійно перераховує кошти за автомобіль на банківський рахунок юридичної особи (продавця).

Чи буде достатньо оформити договір купівлі-продажу між юридичною особою (продавцем) та фізичною особою (покупцем) без нотаріального посвідчення та не враховувати в бухгалтерському та податковому обліку договір комісії?

В такому разі Податкову накладну оформляти на неплатника (фізичну особу покупця) та сплатити ПДФО18% та ВЗ5%?

Відповідь: Згідно зі ст.1011 ЦК України за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов’язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

За умовами запитання комісіонер не вчиняє правочин від свого імені за рахунок продавця. В запитанні йдеться про те, що продавець і покупець укладають безпосередньо договір купівлі-продажу і комісіонер в такому договорі стороною не виступає. А тому відносини між продавцем і комісіонером не є відносинами комісії. Принаймні у цьому разі.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV бухгалтерський облік – це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень. А господарська операція – це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов’язань, власному капіталі підприємства.

Враховуючи, що в результаті відносин, зазначених у питанні, договір укладається між покупцем і продавцем, а комісіонер в ньому відсутній, підстави для відображення в бухгалтерському, а отже й у податковому обліку, договору комісії відсутні. Хіба що продавець візьме на себе обов’язок оплатити якісь послуги комісіонера. Проте в цьому випадку це буде окрема операція, наприклад, сплата агентської винагороди чи оплата якихось інформаційних послуг…

На дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ строк. Ці вимоги визначені п. 201.1 ПКУ.

Відповідно до п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307 (далі – Порядок № 1307) визначено, що при складанні податкової накладної, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 – 15 Порядку № 1307, у верхній лівій частині таких податкових накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться позначка «X» та зазначається тип причини. У разі постачання товарів/послуг покупцю, який не зареєстрований як платник ПДВ, у випадку, зазначеному в питанні, зазначається причина «02» – складена на постачання неплатнику податку.

У разі постачання товарів/послуг покупцю, який не зареєстрований як платник ПДВ, та у разі складання ПН за щоденним підсумком операцій у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник». В той же час, у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «100000000000», при цьому рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється (абз. 1 п. 12 Порядку № 1307).

Відповідно до пп.14.1.180. ст.14 ПКУ податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб – це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента – юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV ПКУ, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV ПКУ.

Враховуючи, що в описаній у питанні операції дохід фізичній особі не виплачується, а навпаки оплату отримує продавець, то такий продавець не є податковим агентом і не повинен утримувати та сплачувати ПДФО і ВЗ у зв’язку з відсутністю об’єкту оподаткування.

  О.Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді