Спрощена та загальна системи оподаткування: оренда землі

EXPERTUS. Головбух

Питання: Фізична особа придбала дві земельні ділянки (не с/г призначення). 1. Ділянка 1 га 2. Ділянка 0,15 га.

Дана фізична особа також зареєстрована як ФОП (ЄП 3 група) та має вид діяльності здавання в оренду нерухомого майна. Заплановано здавати придбані земельні ділянки в оренду одній юридичній особі (на загальній системі оподаткування):

– ділянку №1, площею 1 га від фізичної особи (орендодавець – фізична особа)

– ділянку №2, площею 0,15 га від ФОПа (орендодавець ФОП).

Чи є ризики зняття ФОП зі спрощеної системи оподаткування (при запланованій діяльності із такої здачі в оренду землі) та донарахування ПДФО по орендній платі до 18% (а не 5%), та військового збору 5% (а не 1%)?

Відповідь: Відповідно до пп.291.5.3. п.291.5. ст.291 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп, зокрема, фізичні особи – підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 квадратних метрів.

Як видно з правової конструкції цієї норми, її гіпотеза (умова, за якої вона застосовується) передбачає статус фізичної особи саме як підприємця. Фізична особа, як діє не як підприємець, не потрапляє під гіпотезу вказаної норми ПКУ, і правило поведінки (диспозиція) на таку фізичну особу не поширюється.

Іншими словами, фізична особа, на відміну від юридичної, може бути одночасно і платником ПДФО та ВЗ на загальних підставах, і платником ЄП і ВЗ на спрощеній системі оподаткування.

Підтвердженням цьому є й те, що Податкова декларація про майновий стан і доходи включає в себе рядок 10.6., в якому відображається дохід від здавання майна в оренду, що оподатковується на загальних підставах, і рядок 11.1., в якому відображаються доходи, що оподатковуються єдиним податком.

На сайті ГУ ДПС у Дніпропетровській області зазначено, наприклад, таке: «При заповненні податкової декларації поряд з доходами від незалежної та підприємницької діяльності відображаються інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи» (https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-499670.html).

І як висновок: фізична особа має право одночасно отримувати дохід від оренди, що оподатковується на загальних підставах, і дохід від оренди, що оподатковується єдиним податком.

Зрозуміло, що податківці в силу своєї «креативності» можуть притримуватися іншої думки. І цей ризик не варто нехтувати, але, фаховий «податковий» адвокат, гадаю, в суді зможе захистити такого платника.

  О.Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді