Податкові наслідки розстрочення кредиту…

Відповідь: Податкові наслідки для Товариства настануть, коли боржник виконає свій обов’язок перед новим кредитором – юридичною особою та сплатить їй всю суму викупленого боргу. У такому разі юридична особа матиме дохід. Саме податкові наслідки настануть, коли сума отриманих коштів від боржника перевищить суму сплачених Товариством коштів банку у зв’язку з викупом боргу, тобто коли сума отриманих коштів перевищить суму витрат на придбання боргу.

Порядок розрахунку об’єкта оподаткування з податку на прибуток викладено в статті 134 ПКУ, згідно з якою оподатковується прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на податкові різниці.

Чинним податковим законодавством не визначено окремого податкового обліку операцій з відступлення права вимоги, а  тому облік таких операцій ведеться за правилами бухгалтерського обліку.

Згідно з п.5 П (С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом МФУ від 29.11.1999 №290, зареєстрованим в МЮУ 14.12.1999 за №860/4153, а також відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені (п.7 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом МФУ від 31.12.1999 №318, зареєстрованим в МЮУ 19.01.2000 за №27/4248).

Отже, коли боржник погасить повністю кредит юридичній особі, у сумі, що перевищить суму витрат, у Товариства одночасно виникне дохід у розмірі отриманих коштів та мають бути враховані фактично понесені витрати, тобто фінансовий результат до оподаткування зросте на суму перевищення доходу над витратами.

Що до дисконтування, то дисконтувати довгострокову заборгованість вимагають п.12 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» та п.9 НП(С)БО «Зобов’язання». За ними для оцінки довгострокової заборгованості використовується теперішня вартість. Таку вартість отримують шляхом дисконтування майбутніх платежів, яка очікується для погашення зобов’язання.

Щодо ПДВ слід врахувати, що відповідно до пп.14.1.255 п.14.1 ст.14 ПКУ відступлення права вимоги – це операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.

Відповідно до пп.196.1.5 п.196.1 ст.196 ПКУ не є об’єктом оподаткування відступлення права вимоги, переведення боргу, торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов’язаннями (вимогами), за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об’єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи.

  О. Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана