Компенсація комуналки за орендоване приміщення: що з податками

До податківців

Поведінка ДПС є досить логічною з точки зору тактики досягнення фіскального результату. Спочатку, щоб дуже не «дратувати» орендодавців-спрощенців ДПС України в ZIR погодилися з тим, щоб суму компенсації оподатковувати не за загальними правилами, а включати в дохід спрощенця та оподатковувати її єдиним податком: «…якщо сплата комунальних платежів передбачена договором оренди, то відшкодована орендарем сума комунальних послуг платнику єдиного податку повністю включається до доходу платника єдиного податку від провадження ним діяльності з надання послуг (надання нерухомості в оренду). Якщо договором оренди не передбачено сплату орендарем комунальних платежів, але такі платежі відшкодовуються орендарем фізичній особі – підприємцю платнику єдиного податку, то сума цих платежів включається до доходу платника єдиного податку та оподатковується за обраною ним ставкою, за винятком платників єдиного податку другої групи. Сума відшкодована орендарем комунальних платежів, що згідно договору не включаються до орендної плати, у платника єдиного податку другої групи буде вважатися доходом, отриманим від виду діяльності, який не зазначено у реєстрі платників єдиного податку і до такого доходу застосовується ставка єдиного податку згідно з п.п. 2 п. 293.4 ст. 293 ПКУ у розмірі 15 відсотків».

І орендодавці «розслабилися» та замість того, щоб відстоювати право взагалі ніяк не оподатковувати таку суму, довірливо платили з неї єдиний податок, якщо йдеться про спрощенців третьої групи, а спрощенці другої групи уникали додаткових податків шляхом включення в умови договору обов’язку компенсувати орендодавцеві плату за комунальні послуги.

І така тактика спрацювала. Адже вже наступним етапом такої тактики стала вимога оподатковувати таку компенсацію не єдиним податком, а на загальних підставах. Так, в Індивідуальній податковій консультації від 17.05.2024 № 2768/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ДПС України зазначила: «враховуючи викладене, дохід у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг, отриманий фізичною особою – платником податку від юридичної особи, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. і військовим збором за ставкою 1,5 відс. на загальних підставах.При цьому юридична особа зобов’язана виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом».

Попередня ж точка зору ДПС України, як зазначено в ZIR, діяла до 25.04.2024. Тобто то був попередній перехідний етап від звільнення до визнання компенсації оподатковуваним доходом до максимального оподаткування на загальних підставах.

Та тут у мене, як у практикуючого юриста, виникає не одне питання. Як можна змінити механізм оподаткування однієї й тієї ж суми компенсації з оподаткування єдиним податком на оподаткування ПДФО і ВЗ на загальних підставах, якщо податкове законодавство при цьому не змінилося? Виходить, що до 25.04.2024 сума компенсації за комунальні послуги, отримана орендодавцем, підлягала оподаткуванню єдиними податком, а після вказаної дати – вже ПДФО і ВЗ. Але ж 25.04.2024 Податковий кодекс змінено не було. Просто в ДПС його вирішили прочитати інакше ніж читали до цього?