ФОП-спрощенець продає комплексну послугу

EXPERTUS. Головбух

Питання: ФОП 2 група реалізує товар загальносистемникам. Придбання та реалізація здійснюється через Нову Пошту. Відповідно в актах накладних в усіх нижче вказаних ситуаціях послуга окремо не виділяється, лише товар.

а) якщо в договорі вказано здійснення вантажно-розвантажувальні роботи (здійснюються Новою Поштою), чи не буде це трактуватись як надання послуг?

б) ФОП реалізує меблі. В договорі вказано: реалізувати та зібрати. Для збирання замовляємо послугу в іншої компанії за договором підряду, не субпідряду, оскільки договір підряду з покупцем не укладався. Чи не буде ризиків в ФОПа 2 групи виконання послуги?

Що безпечніше: укладати договір з іншою компанію чи взагалі не укладати, мотивуючи, що послугу здійснив сам ФОП та якщо вартість супутніх послуг є складовою ціни за товар, то згадане обмеження не має застосовуватись, оскільки сама собою послуга покупцеві не надається, а покупець просто придбаває товар на визначених договором умовах і це доведення до стану, придатного до використання.

Зустрічала судове рішення на користь платників 3 групи, де податкова перевела ФОПа на загальну систему оподаткування, мотивуючи відсутність КВЕДу на послуги по субпідрядних роботах, хоча ФОП послуги не надавав, а замовляв за договором субпідряду. Відповідно і виникло ще запитання: чи потрібно КВЕД замовляти для послуг за договором підряду для 2 групи?

Чи можете надати якісь судові рішення щодо цього запитання, адже проблеми з фіскалами не виключаються?  

Відповідь: Відповідно до пп.298.2.3. ст.298 Податкового кодексу України платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, зокрема у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів). Такий перехід має відбутися з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.

Згідно з п.299.11. ст.299 ПКУ у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої – третьої груп вимог, встановлених главою 1 розділу XIV ПКУ, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої – третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Відповідно до ст.837 Цивільного кодексу України за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов’язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов’язується прийняти та оплатити виконану роботу. Договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові.

А за ст.838 ЦКУ підрядник має право, якщо інше не встановлено договором, залучити до виконання роботи інших осіб (субпідрядників), залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи. У цьому разі підрядник виступає перед замовником як генеральний підрядник, а перед субпідрядником – як замовник.

Генеральний підрядник відповідає перед субпідрядником за невиконання або неналежне виконання замовником своїх обов’язків за договором підряду, а перед замовником – за порушення субпідрядником свого обов’язку.

Замовник і субпідрядник не мають права пред’являти один одному вимоги, пов’язані з порушенням договорів, укладених кожним з них з генеральним підрядником, якщо інше не встановлено договором або законом.

Отже, у відносини між підрядником і замовником субпідрядник не втручається. Це означає, що якщо в договорі між ФОП і замовником (покупцем) вказано продаж меблів, здійснення вантажно-розвантажувальних робіт та збирання меблів як окремі послуги, то усе це буде трактуватись як надання окремих послуг, кожна з яких має бути зазначена у реєстрі платників єдиного податку за окремим КВЕДом.

Звісно можна було би укласти договір з покупцем, за яким надається одна послуга: продаж меблів, у вартість якої входить доставка і монтаж (збирання) у покупця, але простіше додати відповідні КВЕДи в реєстраційну інформацію по ФОПу і не створювати спокусу для контролюючого органу.

Щодо судових рішень щодо цього запитання слід зазначити, що віднайти їх не вдалося, мабуть тому, що додавання КВЕД ФОПу 2-ї групи є технічним і нескладним питанням. Очевидно, що з цієї причини ФОПи практикують додавання КВЕДів замість конфлікту з податківцями.

  О.Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді