Український ФОП працює з Німеччини

EXPERTUS. Головбух

Питання: Особа перебуває за кордоном більше 183 календарних днів. Чи може вона зареєструватися в Україні платником єдиного податку, працювати фактично з дому в Німеччині, шити одяг і направляти закордон товар?

Чи є це порушення вимог законодавства та яких саме?

Якщо це не заборонено, яке вказати місце провадження господарської діяльності?

Відповідь: Нормами ПКУ регулюється статус «податкового» резидента, тобто особи, яка вважається резидентом саме для податкових відносин, а не взагалі.

Так, згідно з пп.14.1.213. п.14.1. ст.14 ПКУ резидент з числа фізичних осіб – це фізична особа, яка має місце проживання в Україні.

У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні.

У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року.

Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності.

Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.

Відповідно до ст.5 Закону України «Про громадянство України» від 18.01.2001 № 2235-III документами, що підтверджують громадянство України, зокрема, є: паспорт громадянина України та паспорт громадянина України для виїзду за кордон. Отже, за наявності паспорта громадянина України позбутися податкового резидентства неможливо.

При цьому нерезиденти – це фізичні особи, які не є резидентами України (пп. 14.1.122 ПКУ).

Згідно з пп.291.5.7. ст.291 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп, зокрема фізичні та юридичні особи – нерезиденти.

Однак, як вже було зазначено, незалежно від того, де проживає фізична особа більшість часу, вона залишається резидентом України за нормами ПКУ. Тож, проживання фізичної особи у Німеччині, не позбавляє її статусу податкового резидента України, а отже й права бути зареєстрованим як ФОП на спрощеній системі оподаткування.

Відповідно до ст.63 Податкового кодексу України облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають всі платники податків.

З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.04.2014 № 462), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300, затверджено Порядок обліку платників податків і зборів.

Відповідно до п.1.4. вказаного Порядку з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах, зокрема, за місцем проживання осіб (основне місце обліку).

До того ж Порядком визначається порядок подачі платником податків заяв до контролюючих органів у разі реєстрації зміни, зокрема місця проживання. Проте в Порядку йдеться про зміну місця проживання в Україні, коли відбувається зміна одного контролюючого органу на інший. Та як відомо, юрисдикція контролюючих органів України не поширюється на територію Німеччини. Тож, перебування ФОПа більше 183 днів на рік у Німеччині не є зміною місяця проживання.

Отже, при реєстрації ФОПа слід зазначати місце проживання, в якому така фізична особа зареєстрована.

  О.Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді