Передоплата і штрафні санкції

Питання: Чи можливо передоплату від Покупця зарахувати як штрафні санкції, у випадку відмови Покупця від поставки йому товару?

Якщо так, то як це зробити у бух. обліку. Покупець за умовами договору сплатив передоплату 30% від договору. Наразі ця оплата віднесена на рах.361. Далі Покупець відмовився від подальшої оплати та поставки товару.

Відповідно до нашого договору, «у випадку прострочення по оплаті Товару за Договором Покупець сплачує Продавцю пеню в розмірі подвійної облікової ставки НБУ від простроченої суми за кожен день прострочення за весь строк прострочення. У випадку невиконання грошового зобов’язання по оплаті Товару протягом 5 (п’яти) календарних днів з моменту настання терміну його виконання, з 6 (шостого) календарного дня прострочення оплати за Товар Покупцю додатково нараховується штраф в розмірі 20% від суми заборгованості, а з 30-го календарного дня прострочення оплати за Товар – штраф в розмірі 50% від суми заборгованості. але не менше сплаченої  Покупцем передоплати. У випадку нарахування Покупцю штрафу і пені одночасно, стягненню підлягають і штраф, і пеня»?

Відповідь: Відповідно до ст.601 Цивільного кодексу України зобов’язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред’явлення вимоги. При цьому зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї із сторін.

Згідно зі ст.602 ЦКУ не допускається зарахування зустрічних вимог:

1) про відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоров’я або смертю;

2) про стягнення аліментів;

3) щодо довічного утримання (догляду);

4) у разі спливу позовної давності;

4¹) за зобов’язаннями, стороною яких є неплатоспроможний банк, крім випадків, установлених законом;

5) в інших випадках, встановлених договором або законом.

Таким чином, для зарахування передоплати в рахунок штрафних санкцій за договором необхідна наявність таких умов:

1. Вимоги мають бути зустрічними та однорідними;
2. Строк виконання зустрічних зобов’язань має настати на момент зарахування або бути не встановленим, або визначеним моментом пред’явлення вимоги;
3. У договорі між контрагентами повинна бути відсутньою заборона на зарахування.

Тож, якщо сторони договору домовились між собою про те, що покупець відмовляється від отримання товару, а здійснену ним передоплату погоджується не повертати йому, а зарахувати в рахунок сплати ним штрафних санкцій продавцю, то в такому разі продавець має відобразити нараховані штрафні санкції по дебету субрахунку 715.

На субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків. Цей рахунок за дебетом кореспондує з кредитом рахунку 79 «Фінансові результати».

Дебіторська заборгованість покупця за нарахованими йому штрафними санкціями має бути відображена на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями», на якому ведеться облік розрахунків за претензіями, які пред’явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред’явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками. Цей рахунок за дебетом кореспондує з кредитом рахунку 71, у тому числі й субрахунку 715.

У разі укладення угоди про припинення зобов’язання продавця з повернення передплати покупцю шляхом зарахування суми заборгованості покупця перед продавцем за штрафними санкціями, слід таке зарахування відобразити за дебетом субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та кредитом субрахунку 374.

А от якщо угоди про розірвання договору поставки, повернення передплати за ним та зарахування зустрічних однорідних вимог досягнуто не було, говорити про зарахування можна лише у разі, якщо покупець звернеться до суду з позовом про розірвання такого договору поставки і повернення йому передплати, а покупець заявить зустрічний позов про стягнення з покупця штрафних санкцій. І суд обидва позови задовольнить.

У такому разі судовим рішенням буде встановлено існування зустрічних однорідних вимог. Та і в такому разі зарахування буде можливим лише у разі досягнення згоди про це між сторонами. В протилежному ж випадку їм доведеться виконувати (добровільно чи примусово) «зустрічні» рішення суду про стягнення з продавця отриманої ним передплати і про стягнення з покупця штрафних санкцій.

Проте не слід забувати, що й цього може не статися, оскільки покупець може й не відмовитися від договору поставки і не вимагати повернення йому здійсненої ним передплати. У такому разі зобов’язання постачальника повернути передплату не виникне, а отже й зараховувати буде нічого.

Автор: Олександр Єфімов,
Керуючий Партнер, доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, член Науково-консультативної ради Верховного Суду