Питання:
Діяльність ФОП-а – виробництво та розповсюдження книжок. Чи обов’язково ФОП має бути з таким видом діяльності платником ПДВ? Книжкова палата наполегливо вимагає свідоцтво ПДВ. Видавництво на етапі реєстрації в книжковій палаті.
Відповідь:
ПК України передбачає, що реєстрація платників ПДВ може бути обов’язковою або добровільною.
П.181.1 ст.181 ПК України визначає обов’язкову реєстрацію особи платником ПДВ: у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст.183 ПК України, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.
На відміну від цього, п.182.1 ст.182 ПК України передбачає, що якщо особа, яка відповідно до п.181.1 ст.181 ПК України не є платником податку у зв’язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій відсутні або є меншими від встановленої ст.181 ПК України суми, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.
Граничний обсяг в 1 000 000 грн необхідно розраховувати не щодо всіх операцій за останні 12 календарних місяців, а лише щодо тих, які належать до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг за п.181.1 ст.181 ПК України:
операції, щодо яких нараховують ПДВ за ставками 20%, 14%, 7% або нульовою ставкою (за ст.185, 194 ПК України),
та операції, звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ (на підставі роз’яснення ДПС із категорії 101.02 розділу «Запитання – відповіді» з Бази знань «ЗІР»).
Операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, до цього розрахунку не мають бути включені.
Згідно з пп.14.1.191 п.14.1 ст.191 ПК України постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Зі свого боку, операції, звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ визначені ст.197 ПК України.
Тобто, якщо загальний обсяг здійснених протягом останніх 12 календарних місяців оподатковуваних операцій з постачання товарів (без урахування ПДВ) для ФОП перевищив 1 000 000 грн, він обов’язково має зареєструватися платником ПДВ. Однак, якщо загальний обсяг здійснених операцій менший, такого обов’язку не виникає: особа може здійснювати господарську діяльність без ПДВ-реєстрації до досягнення межі в 1 000 000 грн, або за власним бажанням здійснити добровільну реєстрацію платником ПДВ.
Окремо варто вказати, про видавничу ПДВ-пільгу, яка буде застосовуватися до ФОП, зареєстрованого платником ПДВ на підставі положень п.181.1 ст.181 ПК України.
Згідно з пп.197.1.25 п.197.1 ст.197 ПК України від оподаткування ПДВ звільняють операції з: постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носієві), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань, вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України.
Тож, для того щоб ФОП міг отримати видавничу ПДВ-пільгу його діяльність з виробництва та розповсюдження книжок має відповідати таким умовам:
– розповсюдження книжок вітчизняного виробництва;
– розповсюдження книжок на митній території України.
Варто наголосити, що податківці розуміють під поняттям «книга вітчизняного виробництва» – періодичні видання друкованих засобів масової інформації, книги, учнівські зошити, підручники і навчальні посібники, які виготовлені в Україні підприємствами, засновниками яких виступають українські юридичні та/або фізичні особи. Всі видання, які випущені в Україні, без винятків повинні бути внесені в державний бібліографічний реєстр, який веде книжкова палата України (згідно з листом ДПСУ від 01.03.2013 №1232/А/15-3114).
Тобто, якщо ФОП є іноземцем, його вітчизняний статус пільгової продукції контролюючі органи обов’язково поставлять під сумнів.
Окремо, принагідно зазначити, що не кожна книжкова продукція, для якої здійснюється державна підтримка відповідно до Закону України «Про державну підтримку книговидавничої справи в Україні», є книжкою в розумінні податкових органів. Зокрема, листом ДПАУ від 20.09.2006 №17535/7/16-1517, листом ДФСУ від 04.09.2014 №2935/6/99-99-19-03-02-15, листом ДФСУ від 12.09.2017 №1905/5/99-99-15-03-02-16/ІПК та ІПК ДФСУ від 22.05.2018 №2263/6/99-99-15-03-02-15/ІПК передбачено, що книга – це неперіодичне видання розміром не менше 49 сторінок, не враховуючи обкладинки, опубліковане у даній країні і доступне для публіки.
Така позиція податківців ґрунтується на положеннях Інструкції про порядок використання і застосування типових форм первинного обліку науково-інформаційної діяльності, затвердженої наказом Державного комітету статистики України та Міністерства України у справах науки і технологій від 07.08.1998 №272/219 (абзац 15 розділу 2), Інструкції з обліку документів, що знаходяться в бібліотечних фондах, затвердженої наказом Міністерства культури і туризму України від 03.04.2007 №22 (абзац 3 розділу 2) та Переглянутих рекомендацій про міжнародну стандартизацію статистики випуску і поширення книг, газет і періодичних видань, прийнятих 01.11.1985 під егідою ЮНЕСКО на Генеральній конференції Організації Об’єднаних Націй з питань освіти, науки та культури (пп. «а» п.11).
Тобто, якщо ФОП, зареєстрований платником ПДВ відповідно до вимог п.181.1 ст.181 ПК України, виготовлятиме і розповсюджуватиме книжки вітчизняного виробництва на митній території України, але їх обсяг дорівнюватиме чи не перевищуватиме 48 сторінок, видавнича ПДВ-пільга не буде поширена на таку його діяльність.
Тож, діяльність з виробництва та розповсюдження книжок може підпадати під пільгу з ПДВ, а може й не підпадати. Проте слід мати на увазі, що для того, аби скористатися пільгою з ПДВ, треба бути платником ПДВ.
Державна наукова установа «Книжкова палата України імені Івана Федорова» відповідно до її статуту є державною науковою установою у сфері видавничої справи та інформаційної діяльності, заснована на державній власності і підпорядкована Державному комітету телебачення і радіомовлення України. Серед її повноважень можна виділити державну стандартизацію видавничої та бібліотечної справи, розроблення і контроль за дотриманням стандартів суб’єктами видавничої справи, а також сертифікація баз даних; впровадження Міжнародної стандартної нумерації книг (ISBN), присвоєння міжнародних номерів виданням і їх реєстрація в національних і міжнародних бібліографічних базах даних; обмін інформацією на національному і міжнародному рівнях (п.п.2.2.5, 2.2.12 Статуту).
Окрім того, Книжкова палата України, зокрема має право одержувати безоплатні та платні обов’язкові примірники усіх видань, випуск яких здійснюється суб’єктами видавничої справи в Україні (п.5.1.6 Статуту).
До таких суб’єктів видавничої діяльності, на підставі положень ст.1 Закону України «Про видавничу справу», можна зарахувати суб’єктів господарювання, що здійснюють видавничу діяльність (видавців), окремо виготовлення та розповсюдження видавничої продукції (сукупність видань).
З метою обліку суб’єктів видавничої справи в порядку, встановленому КМУ, уповноваженим органом ведеться Державний реєстр видавців, виготовлювачів і розповсюджувачів видавничої продукції (далі – Державний реєстр). Суб’єкти господарювання провадять діяльність у видавничій справі після внесення їх до Державного реєстру на підставі свідоцтва про внесення суб’єкта господарювання до Державного реєстру видавців, виготовлювачів і розповсюджувачів видавничої продукції (за ст. 12 Закону України «Про видавничу справу»).
Отже, якщо видавництво зацікавлене в отриманні того, що входить до повноважень Книжкової палати України, то, очевидно, воно має виконати й певні вимоги цієї державної установи. Ба більше, реєстрація платником ПДВ не означає сплату цього ПДВ, якщо на діяльність ФОП поширюватиметься дія видавничої ПДВ-пільги.
юристка
Facebook Messenger
Skype
Telegram
Viber
WhatsApp
Електронна пошта
