Питання:
Загальна площа землі у нас 10 000 га, орендної плати за земельний пай нараховано за 2022 рік – 30 млн грн;
Засіяна площа на 2022 – 6678 га, зібрана площа – 5151 га.
Всі поля заміновані.
У 2023 році така ситуація: у 2022 році розподілили пропорційно га, залишили різницю на незавершене виробництво в рослинництві, під врожай 2023 року посіяно лише 1000 га озимої пшениці, 1500 га соняшнику.
Чорні пари не обробляються, поросли бур’янами.
Як правильно розподілити орендну плату, ми її нараховуємо, але не видаємо.
Відповідь:
Насамперед, варто зауважити, що від того у кого підприємство орендує земельні ділянки залежить його обов’язок щодо нарахування та сплати орендної плати за заміновані землі.
Відповідно до п.288.8 ст.288 ПК України не нараховується орендна плата за договорами оренди земельних ділянок державної і комунальної власності, які забруднені вибухонебезпечними предметами, за період, який починається з першого числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання.
З огляду на вказане, та у випадку оренди земельних ділянок у органів місцевого самоврядування чи органів державної влади, підприємство має право на звільнення від орендної плати за заміновані (забруднені вибухонебезпечними предметами) ділянки. Підтвердженням забрудненості земельних ділянок буде, зокрема, висновок операторів протимінної діяльності, складений після обстеження таких ділянок.
Отже, від моменту, коли оператори протимінної діяльності почали обстежувати земельні ділянки до моменту визнання таких земельних ділянок придатними для використання – можна припинити нараховувати орендну плату.
Якщо таке обстеження почалося у 2022 році, а підприємство подало річну декларацію з плати за землю в частині орендної плати, то йому варто подати уточнюючу декларацію з коригуванням у бік зменшення нарахованих податкових зобов’язань за 2022 рік.
Щодо земельних ділянок орендованих у фізичних осіб, такі «воєнні» пільги на орендну плату не діють, адже такі відносини є господарськими, а не податковими.
Перш за все, принагідно вказати, що військова агресія російської федерації – це форс-мажорна обставина.
За ч.1 ст.617 ЦК України особа, яка порушила зобов’язання, звільняється від відповідальності за порушення зобов’язання, якщо вона доведе, що це порушення сталося внаслідок випадку або непереборної сили.
Для доведення наявності форс-мажорних обставин, потрібно звернутися до Торгово-промислової палати (ТПП).
ТПП та уповноважені нею регіональні ТПП засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб’єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб’єктів малого підприємництва видається безкоштовно.
28.02.2022 ТПП сформувала лист № 2024/2.0-7.1 (далі – Лист №2024), який підтверджує настання форс-мажору – військову агресію російської федерації проти України, яка стала підставою для запровадження в державі воєнного стану. Наявність форс-мажорних обставин, які підтверджує Лист №2024 дозволяє орендареві не сплачувати штраф і не відшкодовувати збитки у зв’язку з неналежним виконанням своїх зобов’язань, але не звільняє від обов’язку сплати орендної плати.
Водночас, щоб довести вплив форс-мажорних обставин на виконання конкретного зобов’язання необхідно отримати сертифікат про форс-мажорні обставини від ТПП та довести причинно-наслідковий зв’язок між неможливістю платити орендну плату і замінованими земельними ділянками.
Отже, орендар після введення воєнного стану й надалі має сплачувати орендну плату, але у випадку прострочення її сплати через форс-мажорні обставини, він може бути звільнений від відповідальності за таке порушення, що передбачена договором або законом.
Водночас відповідно до загальних положень про найм (оренду) майна право на зменшення, більше того, право на звільнення від орендної плати для наймача (орендаря) передбачено нормами цивільного законодавства. Згідно з ч.ч.4, 6 ст.762 ЦК України наймач має право вимагати зменшення плати, якщо через обставини, за які він не відповідає, можливість користування майном істотно зменшилася. Наймач звільняється від плати за весь час, протягом якого майно не могло бути використане ним через обставини, за які він не відповідає.
Враховуючи факт замінування земельних ділянок, що унеможливлює безпечне користування ними – орендар має право на звільнення від орендної плати за весь час, протягом якого він не мав змоги користуватися такою землею.
У такому випадку орендар може не нараховувати орендну плату та визнати у себе в обліку нарахування доходу у вигляді безоплатно наданих послуг з оренди.
Однак, якщо орендодавець продовжуватиме вимагати сплати орендної плати, орендарю варто проаналізувати положення договору оренди щодо можливості односторонньої відмови від договору, її порядок та наслідки застосування.
Забруднення земельних ділянок вибухонебезпечними предметами позбавляє можливості користування ними, а тому в кінцевому підсумку спричинить втрату посівів і відповідно майбутнього урожаю або через недогляд, або через розмінування ділянок.
З огляду на це, варто звернутися до п.321 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, за яким тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником податку в неоподатковуваних податком на додану вартість операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари, які, зокрема, придбані в оподатковуваних податком на додану вартість операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану.
А тому суму витрат, які були понесені на вирощування урожаю, знищеного внаслідок замінування, орендарю варто віднести до витрат періоду. Окрім того, якщо на вартість товарів, що були використані під час вирощування урожаю було отримано вхідний ПДВ, компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ нараховувати не треба.
Принагідно додати, що у орендаря можливість фактично оформити знищення урожаю через замінування поля виникне лише після його огляду, тобто не раніше за його розмінування компетентними органами.
Отже, питання нарахування орендної плати та обов’язку її сплати в період воєнного стану залежить від низки умов, зокрема від того, у кого орендується така земельна ділянка, та які положення щодо форс-мажорних обставин передбачені договором оренди.
13.07.2023
Facebook Messenger
Skype
Telegram
Viber
WhatsApp
Електронна пошта
