EXPERTUS. Головбух
Питання:
Підкажіть, будь ласка, чи приймає наша ДПІ зараз Резидентські сертифікати в електронному вигляді? Чи змінилося зараз щось в законодавстві України з цього приводу. Наш контрагент з Молдови відмовляється нам давати Резидентський сертифікат у паперовому вигляді, посилаючись на те, що у них зараз такі документи не видають у паперовому вигляді. Підкажіть, будь ласка, що нам робити у цій ситуації.
Відповідь:
Відповідно до п.103.2 ст.103 ПК України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.
Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст. 103 ПК України.
П. 103.4 ст. 103 ПК України встановлено, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених п.п.103.5 і 103.6 ст.103 ПК України, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі – довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.
На підставі п.103.5 ст.103 ПК України довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.
За п. 103.6 ст. 103 ПК України у разі потреби особа, яка виплачує доходи нерезидентові, може звернутися до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) щодо здійснення центральним органом державної податкової служби запиту до компетентного органу країни, з якою укладено міжнародний договір України, про підтвердження зазначеної у довідці інформації.
Проте, варто зауважити, що наразі єдиної позиції щодо форми довідки (сертифікату податкового резидента (tax residency certificate)) у податківців немає.
Більше того, щодо форми таких сертифікатів ДПС формулює протилежні один одному висновки:
1) сертифікат податкового резидента в електронній формі може бути прийнятий за умови дотримання вимог щодо його легалізації та перекладу на українську мову (на підставі ІПК №1402/ІПК/99-00-04-03-01-06 від 14.06.2023);
2) «підставою для застосування міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування є довідка на паперовому носії, яка належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України» (на підставі роз’яснення на загальнодоступному довідково-інформаційному ресурсі ДПС України).
Однак, варто ще раз наголосити на положеннях п.103.5 ст.103 ПК України, які передбачають, що довідка (сертифікат податкового резидента) видається компетентним органом за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни. Тож якщо законодавством Республіки Молдова передбачена видача сертифікату податкового резидента саме в електронній формі, такий порядок повністю відповідатиме п.103.5 ст.103 ПК України. Адже ст.103 ПК України, крім вищенаведених вимог, не містить інших застережень, зокрема щодо способу видачі цієї довідки іноземним компетентним органом.
Вікторія Шелест, юристка