Виплата дивідендів у ТОВ: правила, податки, ризики

Податки і збори

Відповідно до пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Податкового кодексу України (ПКУ) на пасивні доходи у вигляді дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованими резидентами — платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачують інститути спільного інвестування), установлено ставку оподаткування податком на доходи фізичних осіб у розмірі 5 %. А відповідно до пп. 167.5.4 ПКУ ПДФО в розмірі 9 % встановлено для доходів у вигляді дивідендів за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, корпоративними правами, нарахованими нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток. Тобто, якщо ТОВ перебуває на спрощеній системі оподаткування, а відповідно не сплачує податку на прибуток, ставка ПДФО на дивіденди, що виплачуються таким ТОВ своїм учасниками, становить 9 %.

Військовий збір до кінця року, у якому скасують воєнний стан, для дивідендів становитиме 5 %. Сподіваємося, що це буде до кінця 2025 року і не буде продовжено.

Дивіденди не є об’єктом для сплати єдиного соціального внеску. Наприклад, ДПС України в ІПК від 21.01.2021 р. № 76/ІПК/99-00-04-03-03-06 нагадала, що базою нарахування ЄСВ є сума нарахованої застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які містять основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, зокрема в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці».

Перелік видів виплат, що здійснюється за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170, у якому передбачено доходи від участі працівників у власності підприємства, зокрема дивіденди (п. 14 розділу II Переліку). Тож дохід у вигляді дивідендів, нарахований фізичній особі — учаснику ТОВ, не є базою нарахування єдиного внеску.

Ризики

Як бачимо, дивіденди оподатковуються в дещо пільговому режимі: ПДФО 5 або 9 % замість загальної ставки 18 % і те, що немає обов’язку сплати ЄСВ. А якщо виплату дивідендів здійснено з порушенням певних вимог законодавця, то виникає ризик визнання такої виплати не дивідендами, а іншим доходом фізичної особи. Просто податківці можуть стверджувати, що дивіденди, сплачені з порушенням правил виплати дивідендів, вже не є дивідендами, а тому такі виплати слід оподатковувати за загальними правилами, а не як дивіденди: ПДФО — 18 %, ЄСВ — 22 %.

Зрозуміло, що з таким твердженням аж ніяк не хочеться погоджуватися, але складно не погодитися з тим, що заперечувати це можна довести в суді. А тому краще правила виплати дивідендів не порушувати, щоб не наражати себе (ТОВ і його учасників) на зазначені ризики.

Правила виплати дивідендів, яких варто не порушувати

Повна версія статті тут: https://e.fdk.net.ua/finansovyy-dyrektor-kompaniyi-2025-1/vyplata-dyvidendiv-u-tov-pravyla-podatky-ryzyky