Продаж сертифікатів на послуги ФОПом

Питання. ФОП 2 група має намір продавати сертифікати на послуги. Чи можливо це зробити таким чином, щоб це не вважалось порушенням?

Відповідь

Перш за все, варто наголосити, що при розрахунку сертифікатами відсутні негрошові розрахунки. Продаж сертифіката за грошові кошти – це, по суті, є передоплатою за товар/послугу. Самостійного значення сертифікат не має – це право на отримання товарів/послуг у майбутньому.

Лише в такому трактуванні можливо використовувати сертифікати на оплату послуг.Так, статтею 202 ЦК України визначено, що правочином є дія особи, спрямована на набуття, зміну або припинення цивільних прав та обов’язків.

Правочини можуть бути односторонніми та дво- чи багатосторонніми (договори).Згідно з частиною четвертою статті 203 ЦК України правочин має вчинятися у формі, встановленій законом.

Відповідно до частин першої та другої статті 207 ЦК України правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо його зміст зафіксований в одному або кількох документах, у листах, телеграмах, якими обмінялися сторони. Правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо він підписаний його стороною (сторонами).Статтею 655 ЦК України передбачено, що за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов’язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов’язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Якщо ФОП має намір реалізовувати сертифікати краще йому своїм наказом затвердити  програму лояльності в частині реалізації сертифікатів, де детально описати умови їх застосування, і у випадку фактичної перевірки мати можливість донести свою позицію податківцям.

Перший спосіб, яким це можливо зробити. Визначити, що розрахунок за сертифікат здійснюється наступним чином: 100% оплати сертифіката проводиться шляхом готівкового чи безготівкового розрахунку в якості передплати за послуги, які можуть бути отримані впродовж шести місяців від дати придбання сертифіката. У випадку подальшого пред’явлення сертифіката та фактичного отримання послуги, дана розрахункова операція проводиться через РРО з позначенням форми оплати: «безготівкова». Якщо загальна сума покупки більша ніж вартість подарункового сертифіката, то в чеку зазначається декілька форм оплати: «готівкова та/або безготівкова» та сума коштів за кожною формою оплати, яка була використана при здійсненні розрахункової операції.

Тобто, фактично розрахунок через РРО здійснюється саме в момент пред’явлення подарункового сертифікату в оплату за отриману послугу.

Наведений алгоритм цілком узгоджується з позицією ДПС України, зокрема Головного управління ДПС у Чернівецькій області та зокрема Головного управління ДПС у Хмельницькій області , з якими можливо ознайомитись за посиланням https://cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-786057.html та https://km.tax.gov.ua/kampaniya-prro/610828.html, а також на Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ДПС, категорія: 109.10 форма і зміст розрахункових документів.  Така позиція ДПС обґрунтована тим, що, статтею 2 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами та доповненнями, встановлено, що розрахункова операція – приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки – оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Відповідно до пп. 1 та 11 ст. 3 Закону № 265 суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов’язані:

·      проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні РРО із створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених Законом № 265, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

·      проводити розрахункові операції через РРО та/або через ПРРО для підакцизних товарів із використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з Українським класифікатором товарів зовнішньоекономічної діяльності, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості.

Згідно з п. 1 розд. ІІ Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 із змінами та доповненням, фіскальний касовий чек на товари (послуги) – розрахунковий документ/електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) РРО або ПРРО при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). Фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою № ФКЧ-1 наведений у додатку 1 до Положення № 13.Обов’язкові реквізити касового чека визначені п. 2 розд. ІІ Положення № 13. При цьому, при розрахунку за товари (послуги), які отримує покупець за допомогою подарункового сертифіката або з використанням відомостей, талонів, безкоштовних рецептів, за які внесено попередню (авансову) оплату, – у касовому чеку, зокрема, зазначаються:·      код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством);·      назва товару (послуги), вартість, літерне позначення ставки ПДВ;·      позначення форми оплати (готівкою, електронним платіжним засобом, у кредит, тощо), сума коштів за цією формою оплати та валюту операції.

Разом з тим, позначення форми оплати (рядок 19 фіскального чека) повторюється відповідно до кількості різних форм оплати. У разі здійснення оплати лише в готівковій формі дозволяється не друкувати цей рядок (п. 6 розд. ІІ Положення № 13).Розрахункові документи, що створюються РРО або ПРРО в паперовій та/або електронній формі, можуть містити додаткові дані про проміжний підрахунок загальної суми за чеком, суму здачі та інші дані (п. 5 розд. I Положення № 13).

Таким чином, при здійсненні розрахунків з використанням подарункового сертифіката, відомостей, талонів або безкоштовних рецептів розрахункові операції проводяться через РРО (для підакцизних товарів із використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД) з позначенням форми оплати: «безготівкова». При цьому суб’єкт господарювання має право уточнити вид форми оплати: «подарунковий сертифікат», «талон», «відомість», а за безкоштовними рецептами – «безоплатно» та суму коштів за цією формою оплати. Якщо загальна сума покупи більша ніж вартість, зокрема, подарункового сертифіката, талонів, то в чеку зазначається декілька форм оплати: «готівкова та/або безготівкова» та сума коштів за кожною формою оплати, яка була використана при здійсненні розрахункової операції.Однак, висновки ДПС часто є суперечливими.

Тому, на нашу думку, більш логічним і правильним є другий варіант – проводити операцію щодо придбання сертифікату через РРО в момент отримання коштів (готівкових чи безготівкових), вважати що це 100% передоплата за послугу, яка буде надана у майбутньому при пред’явлені сертифіката разом з фіскальним чеком, який підтвердить факт, що дана послуга є оплаченою.

Як варіант, коли настане момент пред’явлення самого сертифіката можливо проводити операцію через РРО як «послуга» за 0,1 грн. та вказувати про знижку.І в цьому разі оптимально розробити детальне положення про продаж сертифікатів і відображення таких операцій та затвердити наказом по підприємству. За можливості – також внести відповідний розділ в Облікову політику.

Юлія КОЛОМІЄЦЬ,

адвокатка Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та Партнери»