Надання коштовних подарунків: що з податками

Опубліковано в “Експертус. Головбух”

Питання: Компанія нерезидент планує надавати безоплатно коштовні подарунки на користь фізичних осіб. Роздачу хочуть організувати не через юридичну особу, а через фізичну особу-посередника. Чи можливий такий варіант? Чи є податкові ризики? Які податкові наслідки будуть у фізичної особи-посередника та фізичних осіб-отримувачів? 

Відповідь: Положеннями ст. 1 Закону України «Про запобігання корупції» подарунок – грошові кошти або інше майно, переваги, пільги, послуги, нематеріальні активи, які надають/одержують безоплатно або за ціною, нижчою мінімальної ринкової.

Відповідно до п.п.165.1.39 п.165.1 ст. 165 Податкового кодексу України (далі – ПК України) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) – у частині, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

Таким чином, якщо подарунок не дорожчий за 25 % від мінімальної заробітної плати, він не оподатковується. Наразі цей поріг становить 2 000 гривень.

У відповідності до п. 174.6 ст. 174 ПК України об’єкти дарування, зазначені в п. 174.1 цієї статті, подаровані платнику податку іншою фізичною особою, оподатковуються згідно з правилами, встановленими цим розділом для оподаткування спадщини.

Доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) платнику податку юридичною особою або самозайнятою особою, оподатковуються на загальних підставах, передбачених цим розділом для оподаткування додаткового блага.

Загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід є об’єктом оподаткування податку на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Відповідно до п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 цієї ж статті.

Своєю чергою, п. 164.5 ст. 164 ПК України визначено, що під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПК України, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 – Сп),

де К – коефіцієнт;

Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Отже, податок на доходи фізичних осіб розраховується з ринкової вартості подарунка за ставкою 18 % (п.167.1 ст.167 ПК України).

Також, доходи у вигляді дарунка як додаткового блага підлягають оподаткуванню військовим збором за ставкою 5 % (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК України).

Відповідальними за сплату податку до бюджету, є обдаровувані особи, тому вони зобов’язані до 1 травня наступного року подати до контролюючого органу податкову декларацію (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПК України) та сплатити податок до 1 серпня (п. 179.7 ст. 179 ПК України).

Для фізичної особи-посередника у даному випадку податкових наслідків не виникає.

Ірина Овдійчук,

Старша партнерка, адвокатка Адвокатської фірми «Єфімов, Брожко та партнери»