Як списати поворотну фінансову допомогу, якщо працівник, який її отримував помер

Опубліковано в “Експертус. Головбух”

Питання: Як списати поворотну фінансову допомогу, якщо працівник, який її отримував помер? Чи є строки списання? Які податкові наслідки?

Відповідь: Статтею 1218 ЦК України встановлено, що до складу спадщини входять усі права та обов’язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті.

Водночас, ст. 1219 ЦК України передбачено, що не входять до складу спадщини права та обов’язки, що нерозривно пов’язані з особою спадкодавця, зокрема: особисті немайнові права; право на участь у товариствах та право членства в об’єднаннях громадян, якщо інше не встановлено законом або їх установчими документами; право на відшкодування шкоди, завданої каліцтвом або іншим ушкодженням здоров’я; права на аліменти, пенсію, допомогу або інші виплати, встановлені законом; права та обов’язки особи як кредитора або боржника, передбачені ст.608 ЦК України.

Оскільки зобов’язання з повернення поворотної фінансової допомоги є майновим зобов’язанням, воно не є таким, що нерозривно пов’язане з особою боржника та не припиняється внаслідок смерті боржника.

Отже, борг за поворотною фінансовою допомогою входить до складу спадщини та переходить до спадкоємців, які вступають успадкування і успадковують майно.

Відповідно до ст.1281 ЦК України cпадкоємці зобов’язані повідомити кредитора спадкодавця про відкриття спадщини, якщо їм відомо про його борги, та/або якщо вони спадкують майно, обтяжене правами третіх осіб.

Кредиторові спадкодавця належить пред’явити свої вимоги до спадкоємця, який прийняв спадщину, не пізніше шести місяців з дня одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину на все або частину спадкового майна незалежно від настання строку вимоги.

Якщо кредитор спадкодавця не знав і не міг знати про прийняття спадщини або про одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину, він має право пред’явити свої вимоги до спадкоємця, який прийняв спадщину, протягом шести місяців з дня, коли він дізнався про прийняття спадщини або про одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину.

Кредитор спадкодавця, який не пред’явив вимоги до спадкоємців, що прийняли спадщину, у строки, встановлені ч.ч.2 і 3 ст.1281 ЦК України, позбавляється права вимоги.

Таким чином, кредитор повинен пред’явити вимогу спадкоємцям протягом 6 місяців з дня, коли він дізнався або міг дізнатися про відкриття спадщини. Якщо підприємство пропустить цей строк, воно втрачає право вимоги, і зобов’язання припиняється.

У цьому випадку відсутній суб’єкт оподаткування, оскільки працівник помер, а спадкоємці, у зв’язку з втратою права вимоги кредитора, не набули цього боргу. Дохід не виникає, відповідно податок на доходи фізичних осіб та військовий збір не нараховуються.

Також можливий інший варіант списання поворотної фінансової допомоги. Підприємство надсилає відомим спадкоємцям претензію протягом 6 місяців з дня, коли воно дізналось або могло дізнатися про відкриття спадщини. Спадкоємці приймають спадщину разом із боргами.

Після цього боржником стає спадкоємець і прощення боргу відбувається за правилами пп. д пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України. Якщо сума прощеного боргу не перевищує 25% мінімальної заробітної плати на 1 січня звітного року (наразі 2 161,75 грн), дохід не оподатковується. Якщо сума перевищує встановлену межу, вона включається до оподатковуваного доходу спадкоємця як додаткове благо в частині, що перевищує вказану межу.

За правилами пп. д пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України кредитор зобов’язаний повідомити платника податку – боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу. Кредитор, зобов’язаний включити суму боргу, прощеного (анульованого) за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено (анульовано). Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному пп. «д» пп.164.2.17 п.164.2 ст.164 ПК України, такий кредитор зобов’язаний виконати всі обов’язки податкового агента щодо доходів, визначених пп. «д» пп.164.2.17 п.164.2 ст.164 ПК України.

Отже, підприємство зобов’язане повідомити спадкоємця про прощення боргу (рекомендованим листом або особисто під підпис). У такому разі спадкоємець сам зобов’язаний задекларувати дохід і сплатити ПДФО та військовий збір. Якщо не повідомити, податки має сплатити підприємство за власний рахунок.

Cума списаної заборгованості зменшує фінансовий результат до оподаткування. Разом з тим, якщо підприємство коригує фінансовий результат до оподаткування на податкові різниці, то має застосовувати п.139.2 ст.139 ПК України. В такому разі фінансовий результат до оподаткування:

– збільшується на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) (пп.139.2.1 п.139.2 ст.139 ПК України),

– зменшується на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), що відповідає ознакам, визначеним пп.14.1.11 п.14.1 ст. 14 ПК України.

Ірина Овдійчук,

Старша партнерка, адвокатка Адвокатської фірми «Єфімов, Брожко та партнери»