Опубліковано в експертно-правовій системі “Експертус: Головбух”
Питання: Комунальному підприємству передали землю в постійне користування за рішенням сесії, а державну реєстрацію не оформлено, чи виникає земельний податок? з 2015 року нам передали земельну ділянку відділу освіти, податок на землю не платили.
Відповідь: Згідно зі ст. 206 ЗКУ, використання землі в Україні є платним. Об’єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю здійснюється відповідно до закону. Запп. 14.1.147 ПКУ, плата за землю – це обов’язковий платіж у складі податку на майно (належить до місцевих податків (пп. 10.1.1 ПКУ)), який справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Відповідно до пп. 14.1.72 ПКУ, земельний податок – це обов’язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.
Власники земельних ділянок – це юридичні та фізичні особи (резиденти й нерезиденти), які відповідно до закону набули права власності на землю в Україні, а також територіальні громади та держава щодо земель комунальної та державної власності відповідно (пп. 14.1.34 ПКУ).
Землекористувачами є юридичні та фізичні особи (резиденти й нерезиденти), які користуються земельними ділянками державної та комунальної власності або на праві постійного користування, або на умовах оренди (пп. 14.1.73 ПКУ).
За ч. 1 ст. 92 ЗКУ, право постійного користування земельною ділянкою – це право володіння і користування земельною ділянкою, яка перебуває у державній або комунальній власності, без встановлення строку. Зокрема, таке право набувають підприємства, що належать до державної та комунальної власності (п. а ч. 2 ст. 92 ЗКУ).
Передачу земельних ділянок державної власності у комунальну власність здійснюють за рішеннями відповідних органів виконавчої влади чи органів місцевого самоврядування, в розпорядженні яких знаходяться землі державної чи комунальної власності. На підставі цих рішень складається акт приймання-передачі такої земельної ділянки. Рішення органів виконавчої влади чи органів місцевого самоврядування про передачу земельної ділянки у державну чи комунальну власність разом з актом приймання-передачі такої земельної ділянки є підставою для державної реєстрації права власності держави, територіальної громади на неї (ч. 1 ст. 117 ЗКУ).
Згідно зі ст. 125 ЗКУ, право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Державна реєстрація земельних ділянок здійснюється у Державному земельному кадастрі в порядку, встановленому законом (ст. 202 ЗКУ).
Однією з підстав для нарахування земельного податку є дані Державного земельного кадастру (пп. а п. 286.1 ст. 286 ПКУ). Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1 пп. 287 ПКУ).
Вищенаведене вказує, що без здійснення державної реєстрації, право постійного користування земельною ділянкою у землекористувача – не виникає. А тому для комунального підприємства, в якого відсутня державна реєстрація права постійного користування землею, немає обов’язку сплачувати плату за землю, у вигляді земельного податку. В розумінні ст. 269 ПКУ, таке підприємство не можна вважати платником земельного податку, до моменту виникнення у нього відповідного права на землю згідно з записом, сформованим у Державному земельному кадастрі. На цьому також наголошено в наказі Міністерства фінансів України від 06.07.2018 № 602 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування платою за землю».
З огляду на те, що з 2015 р. щодо права постійного користування земельною ділянкою відділу освіти комунальним підприємством, не було здійснено державної реєстрації у Державному земельному кадастрі у встановленому порядку, таке право – не виникло. Водночас, у комунального підприємства не з’явився обов’язок сплачувати земельний податок, який виникає з дня державної реєстрації відповідного права. Вказане випливає, зокрема, з ІПК ДПС від 27.11.2020 р. № 625/6/99-00-04-03-03-06/ІПК, від 27.11.2020 р. № 4865/ІПК/99-00-04-05-03-06.
Однак у випадку, що склався не варто вважати, що несплата земельного податку гарантує безпеку землекористувачеві. В Україні використання землі є платним. А тому, користування земельною ділянкою без державної реєстрації права на неї – є порушенням земельного законодавства, відповідальність за яке передбачена ст. 144, 211 ЗКУ.
Вікторія Шелест, юристка
станом на 28.10.2022